Klíčový rozdíl - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27 - „Konsolidovaná a individuální účetní závěrka“a IFRS 10 - „Konsolidovaná účetní závěrka“uvádějí účetní pokyny pro zaznamenávání finančních výsledků holdingových společností. Klíčovým rozdílem mezi IAS 27 a IFRS 10 je, že IFRS 10 mění kritéria IAS 27, aby mateřská společnost uznala svůj požadavek na přípravu konsolidované účetní závěrky předefinováním pojmu kontroly. V návaznosti na implementaci pokynů IFRS 10 s cílem rozhodnout, zda konsolidovat, lze účetní postup dokončit na základě IAS 27 v závislosti na tom, zda je účetní jednotka dceřinou společností, přidruženým podnikem nebo společným podnikem.
Než se podíváme na rozdíl mezi IAS 27 a IRFS 10, pojďme se krátce podívat na to, co se rozumí pod pojmem holdingová společnost a mateřská společnost.
Pokud společnost drží podíl v jiné účetní jednotce, její aktiva, závazky, vlastní kapitál, příjmy a výdaje (druhé účetní jednotky) jsou vlastněny společností až do procenta vlastnictví. V této situaci se společnost označuje jako „mateřská“společnost. Druhá společnost může být buď „dceřinou společností“, nebo „přidruženou společností“v závislosti na procentním podílu mateřské společnosti a je označována jako „holdingová společnost“. Pokud společnost společně kontroluje zájmy subjektu s třetí stranou (známou jako „společný podnik“), měly by být tyto podíly zahrnuty také do finančních účtů.
OBSAH
1. Přehled a hlavní rozdíl
2. Co je IAS 27
3. Co je IFRS 10
4. Porovnání vedle sebe - IAS 27 vs IFRS 10
5. Shrnutí
Co je IAS 27
IAS 27 uvádí nezbytné pokyny,
- Pokud společnost musí konsolidovat jiný subjekt,
- Jak zaúčtovat změnu majetkové účasti,
- Jak připravit samostatnou účetní závěrku,
- Další související zveřejnění
O konsolidaci se rozhoduje o konceptu „kontroly“, který se uplatňuje, když mateřský podnik vlastní více než 50% holdingové společnosti. V tomto scénáři se holdingová společnost označuje jako dceřiná společnost. Část aktiv, závazků, výnosů a nákladů dceřiné společnosti by měla být zaznamenána v účetní závěrce mateřské společnosti.
Jak požaduje Rada pro finanční účetní standardy (FASB) a Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB), je pro všechny společnosti, které mají kontrolní podíl, povinné sestavovat konsolidovanou účetní závěrku. Kromě 50% podílu může být kontrola doložena mocí,
- Řídit finanční a provozní politiku účetní jednotky na základě statutu nebo dohody; nebo
- Jmenovat nebo odvolat většinu členů představenstva; nebo
- Odevzdat většinu hlasů na schůzi představenstva
Mateřská společnost může mít v holdingové společnosti jiný stupeň zájmu než kontrolní podíl. Oni jsou,
Spolupracovníci
Spolupracovník je subjekt, ve kterém má společnost podstatný vliv, ale ne kontrolu. Za tímto účelem by společnost měla získat podíl ve výši 20–50% přidruženého podniku. Účetnictví přidružených podniků se řídí IAS 28 - Investice do přidružených podniků
Společné podniky
Jedná se o společné úsilí dvou stran o sloučení jejich zdrojů k provádění obchodní činnosti. O procentu vlastnictví každé strany bude rozhodnuto na základě množství přispěných zdrojů. Účtování společných podniků se řídí IAS 31 - Podíly na společných podnicích.
Obrázek 1: Investice mateřské společnosti do holdingových subjektů na základě procenta vlastnictví
Co je IFRS 10?
IFRS 10 je zaveden s cílem zavést standardizovaný kontrolní model, který lze použít na všechny účetní jednotky, včetně účetních jednotek zvláštního určení. Změny vyžadují, aby ti, kteří se zabývají implementací IFRS 10, použili významný úsudek k určení, které účetní jednotky by měly být ovládány, a proto vyžadují konsolidaci mateřskou společností.
IFRS 10 nově definuje terminologii použitou v IAS 27 a nahrazuje pojem „mateřská společnost“pojmem „investor“a „holdingová společnost“jako „investovaná jednotka“. Tímto standardem není implementována změna metody konsolidace; spíše se přehodnocuje, zda by účetní jednotka měla být konsolidována revizí konceptu „kontroly“.
Kontrola je nově definována jako právo investora na získání variabilního výnosu a schopnost ovlivnit tyto výnosy mocí nad jednotkou, do níž bylo investováno. Investor tedy musí mít následující prvky, aby měl kontrolu nad jednotkou, do níž investoval.
- Moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, tj. Existující práva, která dávají současnou schopnost řídit činnosti jednotky, do níž bylo investováno, která významně ovlivňuje výnosy jednotky, do níž bylo investováno
- Expozice nebo práva na proměnlivé výnosy z jejího zapojení do jednotky, do níž bylo investováno
- Schopnost využít svou moc nad jednotkou, do níž investovala, k ovlivnění výše výnosů investora
Moc vyplývá z práv, která mohou být přímá (prostřednictvím hlasovacích práv) nebo komplikovaná (zakotvená ve smluvních ujednáních); výnosy jednotky, do níž bylo investováno, se budou čas od času lišit v závislosti na jejích úrovních výkonu; tzv. „proměnná“se vrací.
Jaký je rozdíl mezi IAS 27 a IFRS 10?
Rozdílný článek uprostřed před tabulkou
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 stanoví, že společnost by měla připravovat konsolidovanou účetní závěrku, pokud ovládá (drží více než 50% podíl) jinou účetní jednotku. | IFRS 10 nově definuje kontrolu jako právo investora na získání variabilního výnosu a schopnost ovlivnit tyto výnosy mocí nad jednotkou, do níž investoval. |
| Jednotnost | |
| Uznání IAS 27 u různých typů holdingových jednotek se liší podle procenta vlastnictví investující jednotky. Metody jsou tedy méně standardizované. | IFRS 10 poskytuje jednotnou strukturu pro uznání za držení akcií v jiných účetních jednotkách. |
| Terminologie | |
| V IAS 27 je společnost, která investuje do jiného subjektu, pojmenována jako „mateřská společnost“, zatímco tato společnost je označována jako „holdingová společnost“. | V IFRS 10 byl termín mateřská společnost změněn na „investor“a holdingová společnost začala být označována jako „investovaná“. |
| Datum účinnosti | |
| IAS 27 byl znovu vydán v červenci 2009 (dřívější standard označovaný jako IAS 27 - Individuální účetní závěrka). | IFRS 10 byl účinný pro účetní období začínající po lednu 2013. |
Shrnutí - IAS 27 vs IFRS 10
Rozdíl mezi IAS 27 a IFRS 10 závisí převážně na konceptu kontroly a použití terminologie. IFRS 10 nemění požadavky na účtování, spíše poskytuje nové pokyny, jak by mělo být rozhodnuto o konsolidaci. Kritéria kontroly podle IAS 27 byla tedy nahrazena IFRS 10.
