Klíčový rozdíl - kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka
Protože společnosti usilují o expanzní strategie, mohou získat kontrolní nebo nekontrolní podíl v jiných společnostech. Děje se tak za účelem získání přístupu k novým příležitostem, získání synergií a vstupu na jinak omezené trhy. (Některé země neumožňují zahraničním společnostem zahájit podnikání bez partnerství s domácí společností v domovské zemi). Takto získané podíly by měly být zaznamenány v účetní závěrce. Pokud společnost drží podíl v jiné společnosti, označuje se jako „mateřská společnost“. Druhá společnost může být buď „dceřinou společností“, nebo „přidruženou společností“v závislosti na procentním podílu mateřské společnosti a je označována jako „holdingová společnost“. Pokud jsou výsledky zaznamenávány samostatně pro mateřskou a holdingovou společnost, označuje se to jako kombinovaná účetní závěrka. Pokud jsou výsledky holdingových společností sloučeny a zaznamenány v závislosti na jejich podílu na vlastnictví mateřské společnosti, pak se takové výkazy nazývají konsolidovaná účetní závěrka. To je klíčový rozdíl mezi kombinovanou a konsolidovanou účetní závěrkou.
OBSAH
1. Přehled a hlavní rozdíl
2. Co jsou kombinované finanční výkazy
3. Co jsou konsolidované finanční výkazy
4. Porovnání vedle sebe - kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka
5. Shrnutí
Co jsou kombinované finanční výkazy?
Mateřská společnost může získat podíl v holdingové společnosti, jak je uvedeno níže.
Dceřiné společnosti
Mateřská společnost vlastní podíl ve výši více než 50% dceřiné společnosti; tak vykonává kontrolu.
Spolupracovníci
Obrázek_1: Procento podílu v holdingových společnostech
Podíl mateřské společnosti je mezi 20–50% přidruženého podniku, kde mateřská společnost uplatňuje podstatný vliv.
Výkaz zisku a ztráty, rozvaha a výkaz peněžních toků jsou hlavní účetní závěrky ke konci roku připravené společností. Pokud společnost uplatňuje kombinovaný přístup k vykazování, znamená to, že finanční výsledky mateřské a holdingové společnosti budou v účetní závěrce uvedeny samostatně. Jinými slovy, holdingové společnosti budou zaznamenány jako samostatné společnosti.
Např. ABC Ltd. je společnost, která investovala do dvou dalších společností, DEF Ltd a GHI Ltd. ABC Ltd vlastní 55% DEF (dceřiná společnost) a 30% GHI Ltd (spolupracovník). Výpis z kombinovaného výkazu zisku a ztráty bude vypadat následovně.
Výhodou tohoto přístupu je, že umožňuje akcionářům samostatně porovnávat a porovnávat výsledky mateřské a holdingové společnosti za účelem vyhodnocení jejich individuální výkonnosti. To však nenaznačuje procento vlastnictví holdingové společnosti mateřským podnikem.
Co jsou konsolidované finanční výkazy?
V tomto přístupu jsou finanční výsledky mateřské a holdingové společnosti prezentovány jako jeden celek. Zde bude zaznamenán pouze podíl výsledků holdingové společnosti, které patří mateřské společnosti. Pokud je dceřiná společnost „stoprocentně vlastněna“(podíl je 100%). Výsledky budou poté plně začleněny do účetní závěrky.
Rada pro finanční účetní standardy (FASB) a Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) vyžadují, aby společnosti připravovaly konsolidovanou účetní závěrku, pokud drží kontrolní podíl; více než 50 procent vlastnictví v jiných podnicích.
Pokračováním výše uvedeného příkladu
Díky tomuto přístupu jsou výsledky holdingové společnosti sloučeny do účetních závěrek mateřské společnosti. To poskytuje investorům příležitost zobrazit výsledky úplným a přesným způsobem. Tento přístup je tedy holističtější než kombinovaná účetní závěrka. Zaznamenávání finančních výsledků pomocí metody konsolidované účetní závěrky by mělo vzít v úvahu následující.
Základní kapitál
Základní kapitál dceřiné nebo přidružené společnosti se nebude odrážet v konsolidované rozvaze v záznamech mateřské společnosti. Základní kapitál se automaticky upravuje podle výše investice mateřské společnosti do holdingové společnosti.
Nekontrolní úrok
Jde také o „menšinový podíl“, jedná se o podíl na vlastním kapitálu dceřiné společnosti, který není ve vlastnictví ani pod kontrolou mateřské společnosti. To se vypočítá pomocí čistého příjmu dceřiné společnosti, která patří menšinovým akcionářům.
Např.: Pokud mateřská společnost drží 65% dceřiné společnosti, menšinový podíl je 35%. Předpokládáme-li, že dceřiná společnost dosáhla za rok čistého příjmu 56 000 USD, menšinový podíl bude 19 600 USD (56 000 * 35%)
Jaký je rozdíl mezi kombinovanou a konsolidovanou účetní závěrkou?
Rozdílný článek uprostřed před tabulkou
Kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka |
|
| Výsledky mateřské společnosti a výsledky holdingových společností jsou samostatně vykazovány v kombinované účetní závěrce. | Výsledky holdingových společností jsou sloučeny do výsledků mateřské společnosti v konsolidované účetní závěrce. |
| Struktura výkaznictví | |
| S holdingovými společnostmi se zachází jako se samostatnými subjekty mateřské společnosti. | Mateřská a holdingová společnost jsou považovány za jeden subjekt. |
| Používání | |
| To poskytuje přiměřeně užitečnou finanční prezentaci výsledků | To představuje ucelenější a efektivnější pohled na finanční informace. |
Shrnutí - kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka
Hlavní rozdíl mezi kombinovanou a konsolidovanou účetní závěrkou závisí na způsobu, jakým jsou prezentovány finanční výsledky. Mnoho velkých organizací používá konsolidovanou účetní závěrku na konci roku kvůli její vyšší přesnosti a protože je to vyžadováno zákonem, pokud podíl vlastnictví přesahuje 50%. Příprava konsolidované účetní závěrky je však ve srovnání s kombinovanou účetní závěrkou komplikovaná a časově náročná.
